中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作（修訂）

　�。ㄕ髑笠庖�(jiàn)稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

　　第四條 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　第五條 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。

　　第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)實(shí)施下列活動(dòng)：

　　（一）針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)程序；

　�。ǘ�）評(píng)價(jià)遵守包括獨(dú)立性在內(nèi)的職業(yè)道德要求情況；

　�。ㄈ�）就業(yè)務(wù)約定條款與客戶(hù)達(dá)成一致理解。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：

　�。ㄒ唬┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力；

　�。ǘ�）不存在因管理層誠(chéng)實(shí)和正直問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

　　（三）與客戶(hù)不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　第三章 總體審計(jì)策略

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。

　　第九條 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。

　　總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：

　�。ㄒ唬┐_定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，包括使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等；

　�。ǘ�）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)工作的時(shí)間和所需溝通的內(nèi)容與方式，包括中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告的最后期限，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；

　　（三）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾�性水平，初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所在行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

　　在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。

　　第十條 為應(yīng)對(duì)第九條確定的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┫蛱囟▽徲�(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；

　�。ǘ�）向特定審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；

　�。ㄈ�）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

　　（四）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組工作分派會(huì)和情況匯報(bào)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的完成情況對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。

　　第十一條 總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能夠針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定更詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　第十二條 總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而變化。在小企業(yè)審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。

　　第四章 具體審計(jì)計(jì)劃

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　第十四條 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　�。ǘ�）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　�。ㄈ�）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

　　第五章 審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的變動(dòng)

　　第十六條 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和變動(dòng)。

　　第六章 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：

　�。ㄒ唬┍粚徲�(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

　　（二）審計(jì)領(lǐng)域；

　　（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ㄋ模﹫�(zhí)行審計(jì)工作人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　第二十條 在小企業(yè)審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行。在這種情況下，不存在對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的問(wèn)題，但項(xiàng)目合伙人仍然應(yīng)當(dāng)確信遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。

　　第七章 計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

　　第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大變動(dòng)。

　　第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠說(shuō)明計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及為應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出重大變動(dòng)的理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類(lèi)變動(dòng)的事項(xiàng)、情況或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。

　　第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄計(jì)劃審計(jì)工作的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性水平以及特定審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況等事項(xiàng)。

　　第八章 與治理層和管理層的溝通

　　第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行討論。

　　第二十七條 當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容進(jìn)行討論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于審計(jì)程序易于預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。

　　第九章 首次接受審計(jì)委托的考慮

　　第二十八條 在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：

　�。ㄒ唬┽槍�(duì)接受客戶(hù)關(guān)系和特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)程序；

　　（二）如果客戶(hù)變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

　　第二十九條 對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　（一）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；

　�。ǘ�）與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題，就這些重大問(wèn)題與治理層的溝通，以及這些重大問(wèn)題如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；

　�。ㄈ�）針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；

　�。ㄋ模┽槍�(duì)預(yù)見(jiàn)到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)首次接受審計(jì)委托要求實(shí)施的其他質(zhì)量控制程序。

　　第十章 附 則

　　第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第三十一條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。